anw-tatsaechliche-verstaendigung-schlussbesprechung

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name: anw-tatsaechliche-verstaendigung-schlussbesprechung
description: "Tatsaechliche Verstaendigung mit dem Finanzamt und Schlussbesprechung nach § 201 AO vorbereiten und durchfuehren. Anwendungsfall Betriebspruefung geht zu Ende oder Steuerstreit soll durch Einigung beigelegt werden. BFH IV R 87/85 tatsaechliche Verstaendigung ueber Sachverhaltsfragen binaendend. Schlussbesprechung Verhandlungshoehy-punkt Aussenpruefung. Eroerterungstermin FG § 79 FGO Vergleichschance. Output Verstaendigungsprotokoll Verhandlungsstrategie Schlussbesprechungs-Vorbereitung. Abgrenzung zu anw-aussenpruefung-strategien und vergleichsverhandlung-strategie."
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# Tatsächliche Verständigung / Schlussbesprechung / Steuer-Vergleich

## Zweck

Im Steuerrecht gibt es **keinen** echten Vergleich über Rechtsfragen (Grundsatz: Steuern entstehen nach Gesetz, § 38 AO). Aber: **tatsächliche Verständigung** über Sachverhalts-Fragen ist BFH-anerkannt (IV R 87/85), **Schlussbesprechung § 201 AO** am Ende der Außenprüfung ist Verhandlungs-Höhepunkt, **Erörterungstermin § 79 FGO** kann Vergleichs-Chance bieten.

## Eingaben

- Verfahrens-Phase (Außenprüfung, Veranlagung, Einspruch, Klage)
- Streit-Punkt (Sachverhalt vs. Rechtsfrage)
- Behörde (FA, BZSt, BMF)
- Steuerart (ESt, KSt, GewSt, USt, ErbSt)
- Mandant (natürl. Person, KapGes, Personengesellschaft)
- Aussagebereitschaft (Mitwirkungs-Pflicht § 90 AO)

## Rechtlicher Rahmen

- **§ 38 AO** — Steuern entstehen kraft Gesetz (kein Vergleich über Recht)
- **§ 90 AO** — Mitwirkungs-Pflicht
- **§§ 200 ff. AO** — Außenprüfung
- **§ 201 AO** — Schlussbesprechung
- **§ 202 AO** — Prüfungs-Bericht
- **§ 364a AO** — Erörterung im Einspruchsverfahren
- **§ 79 FGO** — Erörterungstermin Finanzgericht
- **§ 76 FGO** — Sachaufklärungs-Pflicht
- **BFH IV R 87/85** — Grundsatz tatsächliche Verständigung

### Leitentscheidungen

- BFH, Urt. v. 11.12.1984 – VIII R 131/76 (frühe Linie)
- BFH, Urt. v. 6.2.1991 – I R 13/86 (Wirksamkeits-Voraussetzungen)
- BFH, Urt. v. 25.11.2009 – I R 105/08 (Treu und Glauben Bindung)
- BFH, Urt. v. 21.10.2014 – VIII R 44/11 (sachverhalts-bezogen, nicht rechts-bezogen)

## ADR-Pfade

### Pfad 1 — Tatsächliche Verständigung (BFH IV R 87/85)

- **Nur** über Sachverhalts-Fragen (nicht Rechtsfragen)
- Voraussetzung: tatsächliche Ungewissheit oder unverhältnismäßige Aufklärungs-Schwierigkeit
- Schriftlich, beide Seiten unterzeichnet
- Bindend nach Treu und Glauben
- Empfehlung: amtsleiter-Genehmigung holen (Bindungs-Klarheit)

### Pfad 2 — Schlussbesprechung § 201 AO

- Am Ende Außenprüfung
- Prüfer + Vertreter FA + Stb + Mandant
- Prüfungs-Feststellungen erörtern
- Tatsächliche Verständigung möglich
- Niederschrift

### Pfad 3 — Erörterung Einspruchsverfahren § 364a AO

- Auf Antrag oder von Amts wegen
- Vergleichs-Ansatz möglich
- Bei komplexen Sachverhalten

### Pfad 4 — Erörterungstermin Finanzgericht § 79 FGO

- Vor mündlicher Verhandlung
- Richter kann Vergleichs-Vorschlag machen
- Bei Sachverhalts-Streit häufig erfolgreich
- Tatsächliche Verständigung im Termin

### Pfad 5 — Verbindliche Auskunft § 89 II AO (präventiv)

- Vor Steuerfall-Verwirklichung
- Bindung FA bei Sachverhalts-Verwirklichung wie vorgetragen
- Gebühren-pflichtig

## Workflow

### Phase 1 — Außenprüfung-Vorbereitung

- Akten ordnen
- Schwachstellen identifizieren
- Verhandlungs-Spielraum kalkulieren

### Phase 2 — Prüfungs-Phase

- Mitwirkungspflicht § 90 AO erfüllen
- Aber: keine vorschnellen Zugeständnisse
- Doku jeder Aussage Mandant / Prüfer

### Phase 3 — Schlussbesprechung § 201 AO

- Prüfungs-Feststellungen erörtern
- Strittige Punkte identifizieren
- Tatsächliche Verständigung anregen (sachverhalts-bezogen)
- Niederschrift Unterschrift

### Phase 4 — Bescheid-Reaktion

- Einspruch bei Streit
- § 364a AO Erörterung
- Aussetzung-Vollziehung § 361 AO / § 69 FGO

### Phase 5 — Klage FG

- § 79 FGO Erörterungstermin nutzen
- Vergleichs-Bereitschaft signalisieren
- Tatsächliche Verständigung im Termin
- Bei Misserfolg: mündliche Verhandlung

## Strategie und Taktik

- **Sachverhalts-Streit vs. Rechtsfragen-Streit unterscheiden** — nur erster ist verhandelbar
- **Amtsleiter-Genehmigung** für tatsächliche Verständigung: erhöht Verbindlichkeit (BFH I R 13/86)
- **§ 153 AO Berichtigungs-Pflicht beachten** — keine Strafbefreiung, aber Pflichten
- **Bei Schätzungen § 162 AO**: Verständigung über Schätzungs-Grundlagen häufig möglich
- **Außenprüfung Streit-Phasen**: nicht eskalieren vor Schlussbesprechung
- **Schweigerecht § 393 AO bei Strafverdacht**: aktivieren bei Verdacht — keine Vermischung Steuer-/Straf-Verfahren

## Querverweise

- `anw-aussenpruefung-strategien` — Außenprüfung-Strategie
- `anw-einspruch-finanzamt` — Einspruchsverfahren
- `anw-aussetzung-vollziehung` — AdV § 361 AO / § 69 FGO
- `anw-klage-finanzgericht` — Klage FG
- `anw-selbstanzeige-371` — Selbstanzeige-Variante
- `anw-steuerstrafverteidigung-verstaendigung` — Steuerstraf-Variante

## Quellen und Updates

Stand: 05/2026. BFH-Linie zur tatsächlichen Verständigung (IV R 87/85, I R 13/86, VIII R 44/11) stabil. § 201 AO unverändert.