stb-drv-sozialversicherungspruefung

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name: stb-drv-sozialversicherungspruefung
description: "Steuerberater-Begleitung der DRV-Sozialversicherungspruefung nach § 28p SGB IV. Anwendungsfall Mandant-GmbH erhaelt DRV-Pruefankuendigung oder Pruefung laeuft bereits. Pruefungsschwerpunkte Statusfeststellung GF Scheinselbststaendigkeit Mini- und Midijobs Phantomlohn Mindestlohn BAGB. Strafbarkeit § 266a StGB vorenthaltene Arbeitnehmer-Beitraege Haftungsrisiko GF § 69 AO Lohnsteuer-Aussenpruefung Verknuepfung. Output Mitwirkungsdokumentation Anhoerungsschreiben Widerspruchsvorlage. Abgrenzung zu anw-gf-haftung-69-ao-nicht-abgefuehrte-steuern GF-Haftung Steuer."
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# DRV-Sozialversicherungsprüfung — Steuerberater-Begleitung

## Zweck

Steuerberater-Begleitung der **Sozialversicherungsprüfung** durch die Deutsche Rentenversicherung (DRV) — turnusmäßig alle vier Jahre nach § 28p SGB IV. Im Unterschied zur Lohnsteuer-Außenprüfung (Finanzamt) prüft die DRV die Sozialversicherungsbeiträge (Renten-, Kranken-, Pflege-, Arbeitslosen-, Unfallversicherung). Häufige Risiken: Statusfeststellung (Scheinselbständigkeit), Phantomlohn (Mindestlohn-Differenz), § 266a StGB-Strafbarkeit bei vorenthaltenem AN-Anteil.

> ⚠️ **§ 266a StGB-Risiko ist anders als § 69 AO**: SV-Beiträge sind unabhängig von Liquidität abzuführen (BGH 5 StR 263/12). Steuerberater muss Mandanten frühzeitig auf Vorenthaltungsrisiko hinweisen — vgl. `stb-warnschreiben-krisensignale`.

## Kaltstart-Rückfragen

1. Prüfung angekündigt (Datum, Prüfer, Vorlage-Anforderung)?
2. Prüfzeitraum (typisch 4 Jahre, ggf. erweitert)?
3. Lohnabrechnungssystem (DATEV LODAS, SAP, Sage)?
4. Anzahl Beschäftigte (AN, Mini/Midijob, freie Mitarbeiter)?
5. Geschäftsführer mit SV-Status klärungsbedürftig (GmbH-GF; ggf. Statusfeststellung erforderlich)?
6. Phantomlohn-Risiken (Mindestlohn-Differenzen, Schwarzarbeit-Indikatoren)?
7. Vorprüfung damals: Beanstandungen ja/nein? Welche Themen offen?

## Rechtlicher Rahmen

### Primärnormen

- **§ 28p SGB IV** — Turnusmäßige Prüfung mindestens alle 4 Jahre durch DRV.
- **§ 28a SGB IV** — Meldepflichten Arbeitgeber.
- **§ 28d SGB IV** — Beitragsschuldner (regelmäßig AG für AG- und AN-Anteil).
- **§ 28e SGB IV** — Beitragsforderung.
- **§ 7 SGB IV** — Beschäftigung; Abgrenzung Selbständigkeit/Beschäftigung.
- **§ 7a SGB IV** — Statusfeststellungsverfahren (Clearingstelle DRV).
- **§ 266a StGB** — Vorenthalten und Veruntreuen von Arbeitsentgelt; **Arbeitnehmeranteil** SV-Beiträge **strikt** unabhängig von Liquidität.
- **§ 14 Abs. 2 SGB IV** — Phantomlohn: tatsächlich gezahlt = Mindestlohn × Stunden, auch wenn vertraglich weniger; Differenzbeitragspflicht.
- **MiLoG** — Mindestlohngesetz; Anpassung Mindestlohn jährlich (12.82 EUR seit 1.1.2025; 13.90 EUR ab 1.1.2026).
- **§ 8 Abs. 1 Nr. 1 SGB IV** — Mini-Job-Grenze (538 EUR seit 1.10.2022; dynamisch an Mindestlohn).
- **§ 22 SGB IV** — Verjährung Beitragsforderung: vier Jahre (regelmäßig); 30 Jahre bei Vorsatz.

### Leitentscheidungen

- BSG, Urt. v. 4.6.2019 — **B 12 R 11/18 R** (Statusfeststellung GmbH-GF mit < 50 %: regelmäßig abhängig beschäftigt; nur Mehrheits-Sperrminorität ändert).
- BSG, Urt. v. 31.3.2017 — **B 12 R 7/15 R** (Honorarärzte typischerweise abhängig beschäftigt).
- BSG, Urt. v. 4.6.2019 — **B 12 R 12/18 R** (DRV-Statusfeststellung Voraussetzungen).
- BGH, Urt. v. 21.2.2013 — **5 StR 263/12** (§ 266a StGB: SV-Beiträge unabhängig von Liquidität abzuführen).
- BSG, Urt. v. 24.3.2016 — **B 12 KR 20/14 R** (Phantomlohn bei Mindestlohn-Unterschreitung).
- BAG, Urt. v. 25.5.2016 — **5 AZR 135/16** (Mindestlohn auch bei Bereitschaftszeit).

## Prüfungs-Schwerpunkte 2026

### Schwerpunkt 1 — Statusfeststellung

DRV prüft, ob als "freie Mitarbeiter" beschäftigte Personen tatsächlich abhängig beschäftigt sind. Kriterien (BSG-Linie):

- Eingliederung in betrieblichen Ablauf
- Weisungsabhängigkeit
- Unternehmerrisiko fehlend
- Keine eigene Betriebsstätte
- Exklusivität für einen Auftraggeber

Folge bei Umqualifizierung: Nachzahlung Beiträge **rückwirkend bis 4 Jahre** (bei Vorsatz 30 Jahre).

### Schwerpunkt 2 — GmbH-Geschäftsführer (SV-Status)

- **Fremd-GF** (< 50 % Anteile, keine Sperrminorität): regelmäßig **abhängig beschäftigt** (BSG B 12 R 11/18 R) → SV-pflichtig.
- **Gesellschafter-GF** mit Mehrheit oder Sperrminorität: regelmäßig **selbständig** → SV-frei.
- Bei Unklarheit: **Statusfeststellungsverfahren** § 7a SGB IV bei DRV-Clearingstelle (verbindliche Klärung).

### Schwerpunkt 3 — Mini-/Midijob und Mindestlohn-Differenz

- Mini-Job-Grenze 538 EUR (dynamisch); Überschreitung → reguläre SV-Pflicht ab Stunde 1.
- Mindestlohn-Differenz: tatsächliche Auszahlung muss ≥ Mindestlohn × Arbeitsstunden sein; sonst Phantomlohn-Nachzahlung.
- DRV-Praxis: Stichproben Lohnabrechnung + Stundenaufzeichnungen.

### Schwerpunkt 4 — Mindestlohn-Dokumentation

- **§ 17 MiLoG** Aufzeichnungspflicht: Arbeitsbeginn, -ende, -dauer **täglich** bei Geringverdienern (< Schwellenwert ca. 2 958 EUR).
- Bei fehlenden Aufzeichnungen: DRV schätzt zu Ungunsten AG.

### Schwerpunkt 5 — Schwarzgeld-Indikatoren

- Auffallende Cash-Abhebungen, fehlende Auszahlungsbelege, unplausible Lohnverhältnisse.
- DRV meldet bei Verdacht an Hauptzollamt (Schwarzarbeit) und FA (Steufa).

## Workflow

### Phase 1 — Ankündigung (Vor Prüfung)

- Prüfungsanordnung erhält AG i.d.R. 2-3 Wochen vorher.
- StB sammelt: Lohnjournale, Stundenaufzeichnungen, Arbeitsverträge freier Mitarbeiter, GmbH-Anstellungsverträge GF.
- **Voranalyse** durch StB: typische Risiken identifizieren.
- Bei kritischen Punkten: anwaltliche Beratung empfehlen (`anw-mandat-triage-steuerrecht`).

### Phase 2 — Während Prüfung

- DRV-Prüfer hat Zugang zu Lohnabrechnungssystem.
- StB begleitet als Berater; **kein Schweigerecht** wie im FA-Strafverfahren (DRV ist nicht-strafrechtlich).
- Fragen sachlich beantworten; bei strittigen Punkten **Mitwirkung dokumentieren** (was wurde wann übergeben).

### Phase 3 — Anhörung § 28r SGB IV

- DRV erlässt vor Bescheid eine Anhörung mit beabsichtigten Nachforderungen.
- Frist regelmäßig ein Monat zur Stellungnahme.
- StB prüft mit Mandant: Plausibilität, Verteidigungslinien.

### Phase 4 — Bescheid + Widerspruch

- DRV erlässt Beitragsbescheid mit Nachforderung.
- **Widerspruchsfrist ein Monat** § 84 SGG.
- Bei strittigen Sachverhalten **Klage zum Sozialgericht** möglich.

### Phase 5 — Parallelverfahren § 266a StGB

- Bei Vorenthaltungs-Verdacht ggf. parallele Strafanzeige durch DRV.
- **Anwaltlich beraten lassen** — StB darf nicht selbst Strafverteidigung leisten (§ 5 RDG).

## Risiken und Red Flags

| Konstellation | Rot | Orange | Grün |
|---|---|---|---|
| Freie Mitarbeiter ohne Statusfeststellung | Umqualifizierung; Nachforderung 4 Jahre | Statusfeststellung läuft | klare § 7a SGB IV-Bestätigung |
| GmbH-GF ohne klaren SV-Status | Nachforderung bei nachträglicher Umqualifizierung | Klärung beauftragt | Statusfeststellung vorhanden |
| Mindestlohn unterschritten | Phantomlohn + § 266a StGB | Differenz nachbezahlt | Mindestlohn-Compliance |
| § 17 MiLoG-Aufzeichnungen fehlen | Schätzung zu Ungunsten + Bußgeld | Stichproben | vollständige Aufzeichnungen |
| Schwarzgeld-Verdacht | DRV meldet an Zoll + FA; Strafverfahren | Aufklärung läuft | sauber dokumentiert |

## StB-Eigene Haftungsvermeidung

- StB ist **kein anwaltlicher Berater** zu § 266a StGB — bei Vorenthaltungs-Verdacht **anwaltliche Beratung empfehlen**.
- **Hinweis-/Warnpflicht** auf SV-Beitragsrückstände in Liquiditätskrise — BGH IX ZR 285/14 gilt analog: nicht abgeführte SV-Beiträge sind Krisensignal nach `stb-warnschreiben-krisensignale`.
- **Dokumentation** aller Hinweise an Mandantenleitung.

## Querverweise

- `stb-bwa-sus-bilanz-pruefung` — Pre-Check für SV-Themen
- `stb-warnschreiben-krisensignale` — Warnschreiben bei SV-Rückständen
- `anw-aussenpruefung-strategien` — Parallele LSt-AP (FA) kann ergänzen
- `anw-gf-haftung-69-ao-nicht-abgefuehrte-steuern` — bei GmbH-Insolvenz und LSt/SV-Rückständen
- `anw-steuerstrafverteidigung-verstaendigung` — bei § 266a StGB-Anklage
- `fachanwalt-arbeitsrecht` — bei arbeitsrechtlichen Statusfragen

## Quellen und Updates

Stand: 05/2026. § 28p SGB IV-Prüfturnus 4 Jahre. Mindestlohn 13.90 EUR ab 1.1.2026. Mini-Job-Grenze dynamisch an Mindestlohn gekoppelt. BSG-Statusfeststellungs-Rechtsprechung (B 12 R 11/18 R) ungebrochen. Bei Reform MiLoG / SGB IV aktualisieren.